Dados do Período (Ano Base 2025):
  1. Estoque Inicial: 1.000 unidades valoradas a \mathrm{R} \$100,00 cada (Total: \mathrm{R} \$ 100.000 ).
  2. Compras de Matéria-Prima:
  • Lote 1 (Março): 2.000 unidades a R$ 120,00 cada.
  • Lote 2 (Agosto): 2.000 unidades a R$ 150,00 cada.
  1. Produção e Vendas:
  • Unidades Produzidas no ano: 4.500 unidades.
  • Unidades Vendidas no ano: 3.500 unidades.
  • Preço de Venda Unitário: R$400,00.
  1. Estrutura de Gastos:
  • Custos Variáveis de Produção (MOD e Materiais Diretos): R$ 50,00 por unidade.
  • Custos Fixos de Produção (GGF): R$180.000,00 por ano.
  • Despesas Administrativas e de Vendas (Fixas): R$ 60.000,00 por ano.
  • Alíquota de IRPJ/CSLL: 34 \%.
Assuma seu papel de Gestor Contábil e responda:
Elabore duas Demonstrações de Resultado do Exercício (DRE), considerando os seguintes cenários:
  • Cenário A: Avaliação de estoque por PEPS (FIFO) e sistema de Custeio por Absorção.
Descrição Valor
Descrição Valor
Receita Bruta
(-) CMV
Lucro Bruto
(-) Despesas Fixas
Lucro Antes IR
(-) IR (34%)
- Lucro Líquido
  • Cenário B: Avaliação de estoque por UEPS (LIFO) (apenas para fins gerenciais) e sistema de Custeio Variável.
Descrição Valor
Receita
(-) Custos Variáveis
Margem de Contribuição
(-) Custos Fixos Produção
(-) Despesas Fixas
Lucro Antes IR
(-) IR (34%)
◯ Lucro Líquido
Dica: Para o Cenário A, lembre-se de que os custos fixos devem ser absorvidos pelas unidades produzidas e ativados no estoque das unidades não vendidas.

Passo 1

Vou listar claramente o que o enunciado me dá e o que é pedido (tudo que segue foi retirado do enunciado, sem perguntas adicionais):
Dados do período (Ano base 2025):
  • Estoque inicial: 1.000 unidades, valoradas a \mathrm{R}\$\,100,00 por unidade (total \mathrm{R}\$\,100.000,00).
  • Compras de matéria‑prima: Lote 1: 2.000 unidades a \mathrm{R}\$\,120,00 cada; Lote 2: 2.000 unidades a \mathrm{R}\$\,150,00 cada. (Quantidade total disponível relacionada: 1.000+2.000+2.000=5.000 unidades.)
  • Produção no ano: 4.500 unidades.
  • Vendas no ano: 3.500 unidades.
  • Preço de venda unitário: \mathrm{R}\$\,400,00.
  • Custos variáveis de produção (MOD e materiais diretos): \mathrm{R}\$\,50,00 por unidade.
  • Custos fixos de produção (GGF): \mathrm{R}\$\,180.000,00 por ano.
  • Despesas administrativas e de vendas (fixas): \mathrm{R}\$\,60.000,00 por ano.
  • Alíquota de IRPJ/CSLL: 34\%.
O que é pedido:
  • Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) para dois cenários:
    • Cenário A: avaliação de estoques por PEPS (FIFO) e sistema de custeio por absorção.
    • Cenário B: avaliação de estoques por UEPS (LIFO) e sistema de custeio variável (apenas para fins gerenciais).
Observações iniciais úteis (vou explicar mais adiante): há 1.000 u. iniciais + 4.500 u. produzidas = 5.500 u. disponíveis para venda; foram vendidas 3.500 u., logo o estoque final físico é 2.000 unidades. No Custeio por Absorção os custos fixos de produção são apropriados aos custos dos produtos (parte fica em estoque final), já no Custeio Variável os custos fixos de produção são lançados como despesa do período.

Passo 2

Conceitos e fórmulas que vou usar (explicando cada variável passo a passo, bem didático):
  • Receita Bruta: é o total faturado pelas vendas. Fórmula: \text{Receita Bruta} = \text{Preço de Venda Unitário} \times \text{Unidades Vendidas}.çáAqui: preço unitário é \mathrm{R}\$\,400,00 e unidades vendidas =3500.
  • Custeio por absorção (Cenário A): cada unidade produzida carrega:
    • os custos variáveis de produção por unidade (aqui \mathrm{R}\$\,50,00); e
    • uma parcela dos custos fixos de produção (GGF) proporcional às unidades produzidas.
      Fórmula para parcela fixo por unidade:
    \text{GGF por unidade}=\frac{\text{GGF total}}{\text{Unidades produzidas}}.E o custo unitário por absorção: \text{Custo por unidade (absorção)}=\text{Custo variável por unidade}+\text{GGF por unidade}.çãá
  • Cálculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) por PEPS (FIFO): vender-se-á primeiro o estoque inicial e, depois, as unidades produzidas (ou camadas seguintes). O CMV é a soma dos custos das unidades efetivamente vendidas, respeitando a ordem FIFO.
  • Verificação (identidade contábil): \text{Custo das mercadorias disponíveis para venda}=\text{CMV}+\text{Estoque Final}.í
  • Custeio variável (Cenário B): somente os custos variáveis de produção (por unidade) entram no custo dos produtos; os custos fixos de produção são despesas do período. Margem de contribuição: \text{Margem de Contribuição}=\text{Receita} - \text{Custos Variáveis Totais}.çãáOnde \text{Custos Variáveis Totais}=\text{Custo variável por unidade}\times\text{Unidades vendidas}áá.
  • Imposto de renda (aplicado sobre o lucro antes do IR): \text{IR} = 0{,}34 \times \text{Lucro Antes IR}.
Vou calcular passo a passo usando essas fórmulas.

Passo 3

Cálculos preliminares comuns aos dois cenários:
  • Receita: \text{Receita} = 3500\times \mathrm{R}\$\,400{,}00 = \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00.
  • Quantidades: \text{Unidades disponíveis} = 1.000 + 4.500 = 5.500\\ \text{unidades}.í
\text{Estoque final (físico)} = 5.500 - 3.500 = 2.000\\ \text{unidades}.í

Passo 4

Cenário A — Custeio por Absorção com PEPS (FIFO). Primeiro calcule a parcela de GGF por unidade produzida:
  • GGF por unidade: \text{GGF por unidade}=\frac{\mathrm{R}\$\,180.000{,}00}{4.500}=\mathrm{R}\$\,40{,}00\\ \text{por unidade}.(Explicação: dividir o total de custos fixos de produção pelas unidades produzidas para saber quanto de custo fixo cada unidade “carrega”.)
  • Custo por unidade (absorção): \text{Custo por unidade (absorção)}=\mathrm{R}\$\,50{,}00+\mathrm{R}\$\,40{,}00=\mathrm{R}\$\,90{,}00.çã(Aqui somei o custo variável por unidade com a parcela do custo fixo por unidade.)
  • Custo das Mercadorias Produzidas (CP): \text{CP} = 4.500 \times \mathrm{R}\$\,90{,}00 = \mathrm{R}\$\,405.000{,}00.
  • Custo das Mercadorias Disponíveis para Venda: \text{CMA} = \text{Estoque Inicial} + \text{CP} = \mathrm{R}\$\,100.000{,}00 + \mathrm{R}\$\,405.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,505.000{,}00.
Agora aplicar PEPS (FIFO) para compor o CMV das 3.500 unidades vendidas:
  • As primeiras 1.000 unidades vendidas saem do estoque inicial, custo por unidade \mathrm{R}\$\,100{,}00: 1.000 \times \mathrm{R}\$\,100{,}00 = \mathrm{R}\$\,100.000{,}00.
  • Restam 3.500-1.000=2.500 unidades a compor o CMV, que serão provenientes da produção (cada unidade produzida custa \mathrm{R}\$\,90{,}00 por absorção): 2.500 \times \mathrm{R}\$\,90{,}00 = \mathrm{R}\$\,225.000{,}00.
  • Logo o CMV total (FIFO, absorção) é: \text{CMV} = \mathrm{R}\$\,100.000{,}00 + \mathrm{R}\$\,225.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,325.000{,}00.
  • Estoque final (valor) pelo método de absorção e FIFO: sob FIFO as unidades restantes são unidades produzidas (sobram 4.500-2.500=2.000 unidades da produção), e cada uma vale \mathrm{R}\$\,90{,}00: \text{Estoque Final} = 2.000 \times \mathrm{R}\$\,90{,}00 = \mathrm{R}\$\,180.000{,}00.Verificação de consistência: \text{CMA}=\text{CMV}+\text{Estoque Final} \Rightarrow \mathrm{R}\$\,505.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,325.000{,}00 + \mathrm{R}\$\,180.000{,}00.(A igualdade confirma que os cálculos estão consistentes.)

Passo 5

Cenário A — montar a DRE por absorção (PEPS). Passos numéricos:
  • Receita Bruta: já calculada \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00.
  • (-) CMV: \mathrm{R}\$\,325.000{,}00 (como calculado).
  • Lucro Bruto: \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00 - \mathrm{R}\$\,325.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,1.075.000{,}00.
  • (-) Despesas Fixas: no custeio por absorção os custos fixos de produção já estão incorporados no CMV (parte exposta como gasto e parte ativada em estoque final); portanto, as despesas fixas a deduzir aqui são as despesas administrativas e de vendas fixas: \mathrm{R}\$\,60.000{,}00.
  • Lucro Antes IR: \mathrm{R}\$\,1.075.000{,}00 - \mathrm{R}\$\,60.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,1.015.000{,}00.
  • (-) IR (34%): 0{,}34 \times \mathrm{R}\$\,1.015.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,345.100{,}00.
  • Lucro Líquido: \mathrm{R}\$\,1.015.000{,}00 - \mathrm{R}\$\,345.100{,}00 = \mathrm{R}\$\,669.900{,}00.
Comentário prático e encorajamento: note que no custeio por absorção parte do GGF referente às unidades não vendidas ( \mathrm{R}\$\,80.000{,}00 = 2.000\times\mathrm{R}\$\,40{,}00) ficou ativada em estoque final, reduzindo a despesa do período e elevando o lucro comparado ao custeio variável — vamos ver isso no Cenário B.

Passo 6

Cenário B — Custeio Variável com UEPS (LIFO) (fins gerenciais). Explicação rápida:
  • No custeio variável, apenas os custos variáveis de produção fazem parte do custo dos produtos; custos fixos de produção (GGF) são lançados como despesa do período (não são alocados às unidades). A margem de contribuição mostra quanto sobra das vendas para cobrir os custos fixos e gerar lucro.
  • A avaliação por UEPS (LIFO) para efeito gerencial pode alterar o valor do estoque final se os custos variáveis unitários fossem diferentes ao longo do tempo. Neste caso, o custo variável unitário informado é constante ( \mathrm{R}\$\,50{,}00), logo tanto FIFO quanto LIFO gerariam o mesmo valor para os custos variáveis por unidade. Assim o LIFO não altera os valores aqui. Ainda assim, calculo conforme pedido.
Cálculos:
  • Custos Variáveis Totais (relacionados às unidades vendidas): \text{Custos Variáveis} = 3.500 \times \mathrm{R}\$\,50{,}00 = \mathrm{R}\$\,175.000{,}00.á
  • Margem de Contribuição: \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00 - \mathrm{R}\$\,175.000{,}00 = \mathrm{R}\$\,1.225.000{,}00.
  • (-) Custos Fixos Produção (GGF) — agora expensados integralmente no período: \mathrm{R}\$\,180.000{,}00.
  • (-) Despesas Fixas (administrativas e vendas): \mathrm{R}\$\,60.000{,}00.
  • Lucro Antes IR: \mathrm{R}\,1.225.000{,}00 - \mathrm{R}\,180.000{,}00 - \mathrm{R}\,60.000{,}00 = \mathrm{R}\,985.000{,}00.
  • (-) IR (34%): 0{,}34 \times \mathrm{R}\,985.000{,}00 = \mathrm{R}\,334.900{,}00.
  • Lucro Líquido: \mathrm{R}\,985.000{,}00 - \mathrm{R}\,334.900{,}00 = \mathrm{R}\,650.100{,}00.
Observação: a diferença entre os lucros líquidos dos dois cenários é
\mathrm{R}\,669.900{,}00 - \mathrm{R}\,650.100{,}00 = \mathrm{R}\,19.800{,}00,
que corresponde exatamente à parcela do GGF que ficou ativada no estoque final no método por absorção ( 2.000 \times \mathrm{R}\,40{,}00 = \mathrm{R}\,80.000{,}00 ativada, mas a forma de tributação e contabilização faz o lucro após imposto diferir nesse valor líquido; o importante é entender que o tratamento dos custos fixos muda o lucro do período).

Resposta

Cenário A — PEPS (FIFO) e Custeio por Absorção:
Receita Bruta: \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00
(-) CMV: \mathrm{R}\$\,325.000{,}00
Lucro Bruto: \mathrm{R}\$\,1.075.000{,}00
(-) Despesas Fixas: \mathrm{R}\$\,60.000{,}00
Lucro Antes IR: \mathrm{R}\$\,1.015.000{,}00
(-) IR (34%): \mathrm{R}\$\,345.100{,}00
Lucro Líquido: \mathrm{R}\$\,669.900{,}00
Cenário B — UEPS (LIFO) e Custeio Variável:
Receita: \mathrm{R}\$\,1.400.000{,}00
(-) Custos Variáveis: \mathrm{R}\$\,175.000{,}00
Margem de Contribuição: \mathrm{R}\$\,1.225.000{,}00
(-) Custos Fixos Produção: \mathrm{R}\$\,180.000{,}00
(-) Despesas Fixas: \mathrm{R}\$\,60.000{,}00
Lucro Antes IR: \mathrm{R}\$\,985.000{,}00
(-) IR (34%): \mathrm{R}\$\,334.900{,}00
Lucro Líquido: \mathrm{R}\$\,650.100{,}00

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