Questão 4 - A empresa Verê elaborou o seguinte plano operacional de produção para determinado período:
Item Físico Monetário
Volume (unidades) 40.000 -
Mão de obra (horas) 80.000 (\mathrm{R}
) 4.800 .000$
Custo indireto de produção variável (\mathrm{R}
) 25 /$ hora-mod
Custo indireto de produção fixo (\mathrm{R}
) 1.200 .000,00$
Passado o período, a Contabilidade de Custos reportou os seguintes dados reais:
Item Físico Monetário
Volume (unidades) 42.000 -
Mão de obra (horas) 88.200 (\mathrm{R}
) 5.203 .800$
Custo indireto de produção totais (\mathrm{R}
) 3.570 .000$
Considerando que os Custos Indiretos de Produção são apropriados com base no custo de mão de obra direta, pede-se para calcular, por unidade produzida, as seguintes variações ( 2,0 pontos):
a) De volume;
b) De custo;
c) De eficiência,

Passo 1

O enunciado dá um plano (orçamento) e os resultados reais. Ele pede que calculemos, por unidade produzida, três variações (ou variâncias):
a) variação de volume;
b) variação de custo;
c) variação de eficiência.
Dados relevantes (peguei todos do enunciado):
\begin{aligned} &\text{Volume orçado (unidades)} = 40.000,\\\ &\text{Horas de mão-de-obra orçadas} = 80.000,\\\ &\text{Custo de mão-de-obra orçado} = \mathrm{R}\$\,4.800.000,\\\ &\text{Custo indireto de produção variável (padrão)} = \mathrm{R}\$\,25\\ \text{por hora-mod},\\\ &\text{Custo indireto de produção fixo (orçado)} = \mathrm{R}\$\,1.200.000.\\[4pt] &\text{Volume real (unidades)} = 42.000,\\\ &\text{Horas reais de mão-de-obra} = 88.200,\\\ &\text{Custo de mão-de-obra real} = \mathrm{R}\$\,5.203.800,\\\ &\text{Custo indireto de produção total real} = \mathrm{R}\$\,3.570.000. \end{aligned}çãçãççãáãçãçããçã
A resolução começa agora.]

Passo 2

Primeiro determinamos a quantidade de horas-padrão por unidade (informação básica e essencial): horas orçadas divididas pelo volume orçado.
\text{horas-padrão por unidade}=\frac{80.000}{40.000}=2\\ \text{horas/unidade}.ã
Explicação curta: isso significa que, segundo o plano, cada unidade deveria demandar 2 horas de mão de obra.

Passo 3

Calculamos as horas-padrão permitidas para a produção real (isto é: quantas horas deveriam ter sido gastas para produzir as 42.000 unidades, segundo o padrão).
\text{horas-padrão permitidas} = 42.000\times 2 = 84.000\\ \text{horas}.ã
Isso é usado nas variâncias de eficiência e de volume.

Passo 4

Encontramos as taxas padrão por hora dos custos indiretos:
  • taxa variável padrão (dada): \mathrm{R}\$\,25 por hora;
  • taxa fixa padrão por hora = \dfrac{\text{fixo orçado}}{\text{horas orçadas}}=\dfrac{1.200.000}{80.000}=\mathrm{R}\$\,15çç por hora.
    Explicação: a taxa fixa por hora é só uma forma de espalhar o custo fixo sobre as horas orçadas para comparar variações.

Passo 5

Montamos o orçamento flexível (ajustado à atividade real) e calculamos o gasto real para comparar:
\begin{aligned} \text{Orçamento flexível de CI} &= (\text{taxa variável}\times\text{horas reais}) + \text{fixo orçado}\\\ &=25\times 88.200 + 1.200.000\\\ &=2.205.000 + 1.200.000 = \mathrm{R}\$\,3.405.000. \end{aligned}çíáç
O gasto real informado foi \mathrm{R}\$\,3.570.000.

Passo 6

Calculamos a variação de custo (também chamada de variação de gasto ou spending variance): diferença entre o custo real e o orçamento flexível (mostra se se gastou mais ou menos do que o esperado para o nível de atividade efetivo).
\text{Variação de custo (total)} = 3.570.000 - 3.405.000 = \mathrm{R}\$\,165.000.çã
Como o real é maior que o flexível, essa variação é desfavorável (a empresa gastou R\$\,165.000 a mais do que o esperado para as horas realmente trabalhadas).

Passo 7

Calculamos a variação de eficiência: refere-se ao uso de horas (se gastou mais ou menos horas do que o padrão para a produção realizada). Fórmula:
\text{Variação de eficiência (total)}=(\text{horas reais}-\text{horas-padrão permitidas})\times\text{taxa variável}.çãêãá
Aplicando:
(88.200-84.000)\times 25 = 4.200\times 25 = \mathrm{R}\$\,105.000.
Como as horas reais foram maiores que as horas-padrão permitidas, é uma variação desfavorável (gastar mais horas que o padrão).

Passo 8

Calculamos a variação de volume (normalmente associada ao custo fixo): mede o efeito de produzir mais ou menos unidades do que o orçado, usando a taxa fixa por hora. Fórmula:
\text{Variação de volume (total)}=(\text{horas-padrão permitidas}-\text{horas orçadas})\times\text{taxa fixa por hora}.çããç
Aplicando:
(84.000-80.000)\times 15 = 4.000\times 15 = \mathrm{R}\$\,60.000.
Como o resultado é positivo (produziu mais que o orçado), essa variação é favorável: parte do custo fixo foi absorvida por maior produção.

Passo 9

Agora transformamos cada variação total em valor por unidade produzida: dividimos pelo volume real ( 42.000 unidades).
  • Variação de volume por unidade:
\frac{60.000}{42.000}=\frac{10}{7} \approx 1,428571\\ \Rightarrow \mathrm{R}\$\,1,428571\\ \text{(favorável)}.á
  • Variação de custo (gasto) por unidade:
\frac{165.000}{42.000}=\frac{55}{14} \approx 3,928571\\ \Rightarrow \mathrm{R}\$\,3,928571\\ \text{(desfavorável)}.á
  • Variação de eficiência por unidade:
\frac{105.000}{42.000}=\frac{5}{2}=2,5\\ \Rightarrow \mathrm{R}\$\,2,5\\ \text{(desfavorável)}.á
Pequena interpretação final: por unidade produzida a empresa teve um benefício de absorção de custo fixo de cerca de \mathrm{R}\$\,1,43, mas gastou mais em overheads e em horas (juntas, \mathrm{R}\$\,3,93 e \mathrm{R}\$\,2,50 por unidade, ambas desfavoráveis), então no conjunto há impacto líquido desfavorável por unidade.

Resposta

(a) \mathrm{R}\$\,1,428571 (favorável)
(b) \mathrm{R}\$\,3,928571 (desfavorável)
(c) \mathrm{R}\$\,2,5 (desfavorável)

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